Как представлять и заполнять декларацию по налогу на прибыль после закрытия обособленного подразделения. Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)? Приложение 5 к листу 02 полугодие

Как заполнить строку 120 приложения № 5 к листу 02 в декларации по налогу на прибыль за полугодие если по ОП в стр 110 стоит сумма налога к уменьшению.

Итого определить показатель для строки 090 следует так:

На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070 .

В строке 100 отразите разницу между строкой 070 и строками 080 и 090:

Если результат получился нулевым, по строке 100 проставьте прочерки.

Если же разница получилась отрицательной, полученную сумму укажите не по строке 100, а по строке 110 со знаком плюс. Это будет сумма налога к уменьшению. При этом сравните суммы по строкам 070 и 090. В зачет можно принять только сумму налога, уплаченную за пределами РФ и отраженную по строке 090, которая не превышает сумму по строке 070.*

Строки и заполняйте, если организация платит авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. В строке 120 отразите сумму авансового платежа исходя из доли налоговой базы обособленного подразделения:*

Строку 121 – ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода – заполняйте в декларации за девять месяцев налогового периода. По строке нужно отразить ту же сумму, что указана по строке 120.

Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.

Какие подразделения относятся к обособленным

Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики:

1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места;

2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца;

3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах;

4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета;

5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет. Например,кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п. Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения. См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ.

Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.

Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога , установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей

До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта.

Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению). Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.

Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 . В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций.

При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях.

Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания. Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8 .

Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями

Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей:

1. Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением , не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются (Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513 ).

В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю (Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16 ).

2. Удельный вес среднесписочной численности работников (или :расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.

ФОРМУЛЫ

для исчисления удельного веса:

Д = (У т + У ос)/ 2 , где

Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе,

У т – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда);

У ос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.

У т = Т оп / Т , где

Т оп – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

У ос = ОС оп / ОС , где

ОС оп – остаточная стоимость основных средствза отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1.

Налоговая отчетность

По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить:

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);

Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают);

Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению.

Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев.

Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.

Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2.

Налоговая учетная политика

Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует:

1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность;

2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств;

3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно).

Пример

Организация имеет филиал в другом субъекте РФ. До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1).

Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.

Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7.

В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей:

1) по графе «Головная организация» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации;

2) по графе «Филиал» - в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения;

3) по графе «Декларация по организации» - по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации. Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.

Отдельно приведены заполненные Раздел 1 и Приложение № 5 к Листу 02, которые направляются в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Актуально на 3 квартал 2016 года

Декларация по налогу на прибыль (приложение № 5 к листу 02)

2.3.35 Кто заполняет приложение № 5 к листу 02. Это составляют налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. подается как по местонахождению головного отделения организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.

При централизованной уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном регионе, приложение подается по местонахождению головного отделения организации, а также по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в бюджет этого региона.

2.3.36 У компании есть обособленные подразделения в разных регионах. Сколько приложений № 5 к листу 02 нужно составить. Оформите столько к листу 02 декларации, сколько у компании обособленных подразделений. Кроме того, такое же приложение надо сдать отдельно по местонахождению головного офиса - без учета подразделений.

После того как компания определит показатель , можно исчислить налоговую базу и сам налог, приходящиеся на обособленное подразделение. Для этого налоговую базу в целом по организации ( приложения № 5 к листу 02) умножают на долю налоговой базы подразделения ( приложения № 5 к листу 02).

Исходя из ставки налога на прибыль в конкретном субъекте Российской Федерации ( приложения № 5 к листу 02) и налоговой базы, которая приходится на обособленное подразделение, определите сумму исчисленного налога ( приложения № 5 к листу 02).

2.3.38 У компании есть обособленные подразделения. Как определить сумму начисленных авансовых платежей в строке 080 приложения № 5 к листу 02. Для того чтобы определить показатель по приложения № 5 к листу 02, составленного по обособленному подразделению, необходимо взять данные из к листу 02 за прошлый отчетный период. А именно необходимо суммировать показатели по строкам и декларации.

2.3.39 Компания с обособленными подразделениями исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий отчетный период. Как заполнить строку 120 приложения № 5 к листу 02. Эта строка предусмотрена для ежемесячных авансов, которые компания должна перечислять за каждое подразделение в региональный бюджет внутри следующего квартала. В годовой декларации не заполняется. Ведь для расчета ежемесячных авансовых платежей I квартала действует особый порядок - они равны общей сумме ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных для IV квартала текущего года. Такие авансы отражаются в специальной приложения № 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев. А в годовой декларации строки и заполнять не надо.

Для деклараций за отчетные периоды авансы считают так. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации ( листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по приложения № 5 к листу 02 декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по приложения № 5 отражают в того же приложения. Если же в течение последнего отчетного периода компания ликвидировала обособленное подразделение, приложения № 5 к листу 02 определяется по-другому. Сюда попадет показатель, определяемый как разница между налоговой базой в целом по организации ( приложения № 5 к листу 02) и налоговой базой ликвидированного подразделения за отчетный период ( приложения № 5 к листу 02 ликвидированного подразделения).

2.3.42 Компания уплачивает налог на прибыль через ответственное подразделение. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Если у организации есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она может принять решение уплачивать налог на прибыль и подавать декларацию через ответственное подразделение за все обособленные подразделения, которые находятся в одном регионе.

Тогда, заполняя декларацию по ответственному подразделению, в в поле «Расчет составлен» нужно проставить код 4, что соответствует группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. А приложение заполняется исходя из доли налога по обособленным подразделениям в совокупности.

Возможна ситуация, когда в регионе, где расположены обособленные подразделения, находится и головной офис компании. Тогда головное подразделение может взять на себя функции ответственного за перечисление налога и сдачу отчетности.

Распределять налоговую базу между обособленными подразделениями и головным офисом при этом не нужно. Налог на прибыль в региональный бюджет полностью перечисляет головное отделение. Сведения, указанные в к листу 02, будут дублировать . Поэтому в данном случае само к листу 02 инспекторы позволяют не заполнять.

2.3.43 В составе компании есть обособленное подразделение, которое полностью переведено на уплату ЕНВД. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Когда обособленное подразделение компании - плательщик ЕНВД, зарегистрированный в другом субъекте РФ, в декларации по налогу на прибыль головной офис не должен отражать доходы и расходы от видов деятельности, переведенных на вмененку. Поэтому к листу 02 по такому обособленному подразделению заполнять не нужно.

2.3.44 В состав организации входит обособленное подразделение, которое совмещает общий режим налогообложения и вмененку. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. Базу для исчисления налога на прибыль в целом по организации нужно определить по видам деятельности на общем режиме. И именно ее нужно распределять между теми обособленными подразделениями, которые платят налог на прибыль.

Если расходы организации невозможно отнести к конкретному виду деятельности, то их надо распределять пропорционально доходам, полученным от деятельности на общем режиме. Такие разъяснения дали чиновники Минфина России в .

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, не надо учитывать работников, занятых исключительно во вмененной деятельности (расходы на оплату их труда), а также остаточную стоимость основных средств, используемых в бизнесе, подпадающем под ЕНВД. Распределить зарплату общих сотрудников и стоимость основных средств, которые компания использует в деятельности на ЕНВД и облагаемой налогом на прибыль, также можно пропорционально доходам.

2.3.45 У компании есть филиалы, расположенные как в России, так и за границей. Как заполнить строку 040 приложения № 5 к листу 02. Распределяя прибыль по обособленным подразделениям, нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании и остаточную стоимость всего имущества (). Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному подразделению.

2.3.46 Компания с обособленными подразделениями уплатила налог в государстве, с которым у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Как заполнить приложение № 5 к листу 02. В такой ситуации значение по во всех приложениях № 5 надо определить в три этапа.

Сначала необходимо определить, какая доля налога по заграничному подразделению организации уменьшит платежи в федеральный бюджет, а какая - в региональные бюджеты. Долю для платежей в федеральный бюджет надо определить по формуле:

УВф = НПф: НП,

где УВф - удельный вес федеральной части заграничного платежа в общей сумме налога;

НПф - сумма налога, исчисленного в федеральный бюджет ( листа 02);

НП - общая сумма исчисленного налога в федеральный и региональный бюджеты России ( листа 02).

Доля для платежей в региональные бюджеты рассчитывается по такой формуле:

УВсф = НПсф: НП,

где УВсф - удельный вес заграничного налога, который уменьшит платежи в субъекты;

НПсф - сумма налога, исчисленного в региональные бюджеты России ( листа 02).

Далее общую сумму налога, выплаченную компанией за пределами России, распределяем между федеральным и региональными бюджетами. Для этого сумму российского налога поочередно умножаем на рассчитанные выше доли:

НПФум = НПин? УВф,

где НПФум - налог, засчитываемый в федеральный бюджет;

НПин - налог, уплаченный компанией за границей;

НПСФум = НПин? УВсф,

где НПСФум - налог, засчитываемый в бюджет субъекта РФ.

Последний этап: налог, уменьшающий задолженность в бюджеты субъектов РФ, распределяем между головным и остальными подразделениями. Для этого сумму заграничного налога, который уменьшает региональные платежи в России, умножим на долю каждого подразделения в российской прибыли ( приложения № 5 к листу 02). Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, компания оформляет в виде отдельной справки.

Пример

В составе ООО «Искра», зарегистрированного в Москве, действуют три обособленных подразделения - в Саратове, Смоленске и Киеве. В бюджет Украины компания заплатила налог с доходов в сумме, эквивалентной 400 000 руб. Предельная сумма зачета, определенная по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 350 000 руб. Именно на эту сумму компания вправе уменьшить российские платежи по налогу на прибыль. По итогам I квартала 2016 года в России исчислены авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 2 000 000 руб., в том числе 200 000 руб. - в федеральный бюджет, 1 800 000 руб. - в региональные бюджеты. Доля налоговой базы подразделений: в Москве - 50 процентов, в Саратове - 20 процентов, в Смоленске - 30 процентов.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных за текущий отчетный (налоговый) период авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 Приложений № 5, заполненных за тот же период по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ). Порядок формирования показателей строки 080 приложения 5 к листу 02 приведен в пункте 10.5 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья : Декларация по налогу на прибыль

2.2.40. У компании есть обособленные подразделения. Сложности в заполнении строки 080 «Начислено налога в бюджет субъекта» приложения № 5 к листу 02 декларации по прибыли.

Для того чтобы определить сумму по строке 080 приложения, составленного по обособленному подразделению, необходимо взять данные из приложения № 5 к листу 02 этого же подразделения за прошлый отчетный период. А именно необходимо суммировать показатели по строкам и за прошлый период.

Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»

«Раздел X. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения",…

10.5. По строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода:

Для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02);

Для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02), и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 Приложения N 5 к Листу 02);

Для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к Листу 02);

Суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

В показатель по строке 080 также включается часть авансовых платежей, указанных в абзаце шестом пункта 5.8 настоящего Порядка.

Сумма строк 080 Приложений N 5 к Листу 02 Декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.»